Momsfrihet vid import

När varor som ska frigöras för övergång till fri omsättning kommer från ett område utanför EU, ska importmoms vanligtvis betalas.

Tullavgifter eller tullfrihet för importerade varor påverkar inte nödvändigtvis uppbörden av importmoms:

  • Tullfrihet för importerade varor innebär inte nödvändigtvis att den moms som ska tas ut vid import av varorna slopas. 
  • Importen av varor kan vara momsfri även om en allmän tull för tredjelandsvaror tas ut. 

Grunderna för momsfri import har fastställts separat i mervärdesskattelagen.

Hur syns momsfriheten vid import i mervärdesskattelagen?

I mervärdesskattelagen specificeras de situationer där importen är momsfri. I lagen nämns bland annat följande:

  • Artiklar i tullkodexen enligt vilka importen är momsfri.
    • Mervärdesskattelagen kan innehålla preciseringar av förutsättningarna för momsfrihet. Exempelvis tullfrihet för återinförda varor söks med stöd av artikel 203 i tullkodexen, men i 94 § 1 mom. 18 punkten i mervärdesskattelagen preciseras villkoren för momsfri import av återinförda varor. Du kan läsa mer om import av återinförda varor.
  • Artiklarna i tullagen enligt vilka importen är momsfri.
    • Förutsättningarna för och preciseringarna av momsfriheten vid import ska dock utredas i mervärdesskattelagen. När varornas tullfrihet baserar sig på en lag, en förordning eller till exempel ett internationellt avtal, kan du läsa mer om detta på webbsidan Tullfrihet.
  • Andra importsituationer enligt vilka importen kan vara momsfri.
    • Momsfriheten vid import av varor kan till exempel basera sig på momsfriheten vid inhemsk försäljning av varor. Läs mera under ”Momsfrihet vid import som baserar sig på skattefriheten vid inhemsk försäljning” eller under ”Även import av följande varor kan vara momsfri baserat på inhemsk försäljning”.

I anvisningarna på denna webbsida behandlas momsfriheten vid import av varor som endast baserar sig på mervärdesskattelagen.

Ange momsfriheten vid import i tulldeklarationen

Om du ansöker om momsfrihet vid import i tulldeklarationen, ange uppgiften i tulldeklarationen till exempel genom det begärda förfarandet, det ytterligare förfarandet eller en kombination av förfarandena.

Tullen fastställer dock inte varornas momsfrihet i förtullningsbeslutet när det är fråga om momsregistrerade aktörer som på eget initiativ deklarerar momsen till Skatteförvaltningen.

Genom att välja tullförfarande kan du skjuta upp tidpunkten för uppbörden av momsen

I vissa fall förblir de importerade varorna under Tullens eller en annan myndighets övervakning, även om de har frigjorts för övergång till fri omsättning. När varorna blir kvar under övervakning beror det oftast på att alla importskatter, såsom till exempel mervärdesskatt eller andra avgifter inte har betalats i samband med importen.

Genom att välja tullförfarande kan du påverka när momsen tas ut. Till exempel i följande förfaranden kan du skjuta upp uppbörden av momsen till en senare tidpunkt:

  • Du kan överföra uppbörden av momsen till destinationsmedlemsstaten, om förutsättningarna för skattefrihet vid import uppfylls. För varor som hänförts till förfarande 42 eller 63 uppbärs ingen importmoms, utan uppbörden av momsen överförs till destinationsmedlemsstaten där importtransporten upphör. Du kan läsa mer om användning av förfarandet på sidan Momsfri import i enlighet med 94b § i mervärdesskattelagen.
  • Du kan skjuta upp tidpunkten för uppbörden av både moms och punktskatt, om varorna som importeras överförs till skatteupplagringsförfarandet. I skatteupplagringsförfarandet kan man förvara punktskattefria och momsfria varor. När du anmäler varorna till förfarandet 07, hänförs de samtidigt till skatteupplagringsförfarandet och frigörs för övergång till fri omsättning. Du kan läsa mer om skatteupplagring på webbsidan.
  • Du kan skjuta upp tidpunkten för uppbörden av moms eller punktskatt, om varorna som importeras överförs till ett skatteupplag. I skatteupplaget kan man förvara till exempel momsfria varor. När du anmäler varorna till förfarandet 45, frigörs de för övergång till fri omsättning och partiell konsumtion, men de hänförs samtidigt till ett lager som inte är ett tullager. Du kan läsa mer om skatteupplagring på webbsidan.

Om du vill skjuta upp uppbörden av punktskatt för förfarandet du anmält, läs anvisningen på sidan om anmälning av punktskattepliktiga varor.

Även om förfarandet för slutanvändning är ett tullnedsättande förfarande, är det ändå inte ett förfarande som skjuter upp momsbeskattningen vid import. I mervärdesskattelagen har dock fastställts fall där importen kan vara momsfri till exempel om reservdelar och utrustning för sjöfartyg i internationell trafik hänförs till förfarandet för slutanvändning. Du kan läsa mer om förfarandet för slutanvändning. 

Användning av ett särskilt förfarande kan påverka tidpunkten för uppbörden av importmomsen. Du kan hänföra varor till et särskilt förfarande om förutsättningarna för förfarandet uppfylls. Du kan läsa mer om särskilda förfaranden.

Du kan anmäla momsfriheten med en kod för ytterligare förfarande

Du kan ansöka om momsfrihet vid import med en tulldeklaration, om det finns en grund för skattefrihet i mervärdesskattelagen. Ansökan om momsfrihet anmäls i tulldeklarationen till exempel med en kod för ytterligare förfarande. Koderna för ytterligare förfarande finns samlade i kodlistan ”CL102 ‒ Ytterligare förfarande”.

Momsregistrerade importörer lämnar alltid uppgifterna gällande import dessutom på eget initiativ med en momsdeklaration i Skatteförvaltningens e-tjänst MinSkatt. Skatteförvaltningen ansvarar för momsbeskattningen vid import.

Momsfrihet vid import som baserar sig på skattefriheten vid inhemsk försäljning

Momsfrihet vid import av varor kan basera sig på momsfriheten vid inhemsk försäljning av varor. Mervärdesskattelagen anger också grunderna för momsfrihet vid import av dessa varor.

Inhemsk försäljning av till exempel följande varor är momsfri. Även importen av dessa varor är momsfri enligt mervärdesskattelagen.

I mervärdesskattelagen fastställs att import av investeringsguld är skattefri (94.1 § 5 punkten i MomsL). Med investeringsguld avses guldtackor och plattor samt guldmynt. Icke-momsregistrerade importörer ska åberopa skattefriheten vid import med en tulldeklaration och visa upp bevis över att kriterierna för skattefrihet uppfylls.

I tulldeklarationens anges koden för ytterligare förfarande ”637 – Investeringsguld som avses i 43 b § i MomsL (MomsL 94.1 § 5 punkten)”. Import av guldmaterial (bl.a. guldpulver och -granulat) och halvfärdiga guldprodukter (t.ex. guldstänger, skrotguld) är skattepliktig.

Som bevis på att kriterierna för skattefrihet uppfylls kan t.ex. försäkran av framställaren godkännas. Läs mer i Skatteförvaltningens detaljerade anvisning Momsbeskattning av investeringsguld samt av guldmaterial och halvfärdiga guldprodukter.

Vid beräkning av det normala försäljningsprisets förhållande till det öppna marknadsvärdet för guldinnehållet i myntet används följande begrepp:

  • Normalt försäljningspris: det försäljningspris för myntet som säljaren debiterar köparen. Transportkostnader och andra motsvarande kostnader som säljaren debiterar inkluderas inte i priset.
  • Valutaomräkningskurs: vid omräkning av valuta till euro används av Tullen fastställda omräkningskurser som ska användas vid import och som publiceras på Tullens webbplats varje månad.
  • Öppet marknadsvärde på guld:- vid beräkningen används som öppet marknadsvärde på guld det guldpris (USD/uns) som noterats på metallbörsen i London den dag då myntet tas emot. Om inget guldpris fastställs den dagen, tillämpas följande fastställelsedags värde. Vanligtvis är det deklaranten som ska påvisa det öppna marknadsvärdet på guld.
  • Myntets guldinnehåll i gram: importören ska visa upp en utredning om hur mycket guld myntet innehåller (t.ex. försäkran av framställaren).
  • Uns: 31,1035 gram (troy-uns)
  • Tael: 1,193 uns (troy-uns)
  • Tola: 10 tola = 3,75 uns (troy-uns)

Enligt mervärdesskattelagen är import av tandproteser momsfri i vissa fall (MomsL 94.1 § 11 punkten).Importören av tandproteser ska reda ut om de tandproteser som hen importerar är sådana som avses i 36 § 3 punkten i mervärdesskattelagen.

Om tandproteserna uppfyller mervärdesskattelagens krav och säljaren av tandproteserna är tandläkare, tandtekniker eller specialtandtekniker, anges tandproteserna i tulldeklarationen med koden för ytterligare förfarande ”623 – Tandproteser som avses i 36 § 3 punkten i MomsL”. Kontrollera villkoren i punkt 4.4 i Skatteförvaltningens anvisning Momsbeskattning av hälso- och sjukvården.

Om förutsättningarna för momsfrihet inte uppfylls, får koden för ytterligare förfarande inte användas. Gör då så här:

  • Momsregistrerade företag lämnar uppgifterna gällande importmoms på eget initiativ med en momsdeklaration.
  • Icke-momsregistrerade kunder betalar momsen i samband med importen genom förtullningsbeslut.

Enligt mervärdesskattelagen är import av ADB-specialprogram skattefri (MomsL 94 a §). Importen av ett ADB-specialprogram är skattefri, när importören är en näringsidkare eller en juridisk person som finns upptagen i registret över momsskyldiga.

Exempel på deklarering av datamedier
  • Om man laddar ned ett program via en webbtjänst, så klassificeras programmet inte som en vara i detta sammanhang. Därför inges ingen tulldeklaration till Tullen och inga tullavgifter betalas för importen av programmet.
     
  • Ett program som kan köpas fritt av vem som helst levereras till kunden på ett USB-minne. En importdeklaration måste inges till Tullen, och priset som betalats för programmet används som grund för tullvärdet. Tullavgifter ska betalas på importen.

Momsregistrerade importörer lämnar uppgifterna gällande import på eget initiativ med en momsdeklaration i Skatteförvaltningens e-tjänst MinSkatt. Läs mer om deklarering av importmoms. Icke-momsregistrerade kunder betalar den importmoms som uppbärs med förtullningsbeslut i samband med förtullningen.

  • Ett program som är skräddarsytt för ett företag levereras till kunden på ett USB-minne, det är alltså fråga om ett ADB-specialprogram. En tulldeklaration måste lämnas in till Tullen för USB-minnet. Som grund för tullvärdet används det sammanlagda värdet på USB-minnet och det därpå lagrade programmet, för vilket uppbärs tullavgifterna vid import (licenser eller aktiveringskoder är inte program). Tjänster som utförs efter importen (t.ex. installering, underhåll, utbildning osv.) och de poster som betalats för dessa inkluderas inte i tullvärdet. 

Tulldeklarationen inges på följande sätt:

  • Om importören av ADB-specialprogrammet är en näringsidkare eller en juridisk person som finns upptagen i registret över momsskyldiga, ska ”636 – ADB-specialprogram, då importören är en näringsidkare” anges som kod för ytterligare förfarande.
  • Momsregistrerade importörer deklarerar importmomsen på eget initiativ med en momsdeklaration i Skatteförvaltningens e-tjänst MinSkatt.
  • Om näringsidkaren inte är momsregistrerad ska avvikande momsgrund anges i tulldeklarationen med kod 80. I momsgrunden inkluderas värdet på lagringsmediet, importskatterna och andra tullavgifter samt andra poster som läggs till vid import (t.ex. frakt och försäkringskostnader) fram till destinationsorten i Finland. Momsen som ska betalas till Finland ska emellertid inte inkluderas i värdet. Om det vid förtullningstidpunkten är känt att varan transporteras till en annan destinationsort i EU, inkluderas även dessa kostnader i momsgrunden.
  • Om importören av ADB-specialprogrammet inte är näringsidkare får koden för ytterligare förfarande eller avvikande momsgrund inte anges.
  • Om importören inte är momsregistrerad, uppbärs tullavgifterna vid import samt momsen genom ett förtullningsbeslut.

Även import av följande varor kan vara momsfri baserat på inhemsk försäljning

  • Import av el och gas som levereras via naturgasnätet eller ett anslutet nät är momsfri. Du kan läsa mer i anvisningen om importdeklarering av el och naturgas.
  • Import av ett fartyg är i vissa fall momsfri. Du kan läsa mer om tulldeklarering av ett fartyg på webbsidan om angivande av transportsätt.
  • Modersmjölk, människoblod samt mänskliga organ och vävnader
  • Guld, importerat av centralbanken
  • Sedlar och mynt som är gångbara betalningsmedel. Skattefriheten gäller inte sådana sedlar och mynt vilkas försäljningsvärde bestäms enligt deras samlar- eller metallvärde.
  • Tidnings- och tidskriftsupplagor
    • Importen är momsfri om en tidning eller tidskrift uppfyller följande villkor: en tryckt upplaga av en tidning eller tidskrift som utkommer minst fyra gånger per år och som ges ut av en allmännyttig sammanslutning huvudsakligen för sina medlemmar eller delägare, eller för medlemmarna eller delägarna i dess medlemsorganisationer. En förutsättning för skattefrihet är också att samfundet i fråga inte utger eller säljer tidningar eller tidskrifter rörelsemässigt.

Annan momsfrihet som fastställts endast i mervärdesskattelagen

Importen av varor kan vara momsfri till exempel på den grunden att Finland har ingått ett internationellt avtal och att mervärdesskattelagen föreskriver momsfrihet för varorna enligt avtalet. Om importen av varorna också är tullfri och tullfriheten är baserad på en lag, förordning eller till exempel på ett internationellt avtal, kan du läsa mera på webbsidan Tullfrihet.

Till exempel på följande grunder kan varor som importeras vara momsfria enligt mervärdesskattelagen:

  • Varor som importerats av utländska flygbolag
    • Land- och säkerhetsanordningar och läromedel som ett utländskt flygbolag använder i internationell flygtrafik samt reservdelar och utrustning samt handlingar och blanketter för dessa är momsfria.
  • Varor som införskaffats för officiellt bruk av Europeiska unionens institutioner enligt 129 § i mervärdesskattelagen
    • Skattefri är import av varor för officiellt bruk av organ inom Europeiska unionen eller Europeiska atomenergigemenskapen under de förutsättningar och med de begränsningar som har fastställts i det protokoll eller avtal som avses i 129 § i mervärdesskattelagen, förutsatt att grunden för den skatt som ska betalas på importen av en vara ökad med mervärdesskattens andel är minst 80 euro. Om begränsningarna och förutsättningarna fastställs i protokollet om Europeiska unionens immunitet och privilegier av den 8 april 1965 och i överenskommelsen om genomförandet av protokollet eller i värdlandsöverenskommelsen.
  • Varor som förs in av en internationell organisation samt dess personal enligt punkt b i 129 § i mervärdesskattelagen
    • Varor som internationella organisationer belägna i och erkända av Finland samt deras personal har fört in är skattefria under de förutsättningar och med de begränsningar som fastställs i avtalet om grundande av organisationen eller i värdlandsöverenskommelsen. En förutsättning är att grunden för den skatt som ska betalas på importen av en vara ökad med mervärdesskattens andel är minst 170 euro. Importören ska visa upp en skriftlig fastställelse från utrikesministeriet om att sökanden är berättigad till skattefri import på grundval av avtalet om grundande av organisationen eller värdlandsöverenskommelsen, sökandens ställning och varans användningsändamål.
  • Internationella överenskommelser
    • Import av varor är momsfri om det vid mervärdesskattelagens ikraftträdande med en främmande stat har avtalats om skattefrihet genom en överenskommelse som förpliktar Finland. Mervärdesskattelagen (1501/1993) trädde i kraft den 1 juni 1994. Om det därefter ingås ett internationellt avtal om en skattefrihet som avviker från bestämmelserna i mervärdesskattelagen förutsätter tillämpningen av skattefriheten att avtalet sätts i kraft genom lag.

Övrigt att beakta

Mervärdesskattelagen (1501/1993) 94‒96 § och 72 h § 

Uppdaterad: