Momsgrund vid import
Mervärdesskatten på import av varor beräknas i regel på tullvärdet (art. 69–76 i UTK). Tullvärdet fastställs i första hand utifrån varornas transaktionsvärde, dvs. det pris som betalats eller ska betalas för varorna. Om importen inte är kopplad till handel, tullvärdet fastställas enligt sekundära metoder. Läs mer om fastställande av tullvärde samt om de poster som ska läggas till eller avdras från transaktionsvärdet.
För vissa varor har i mervärdesskattelagen fastställts avvikande momsgrund. Sådana varor är t.ex. datorprogram lagrade på ett datamedium, varor som sålts på tullauktion och varor som behandlats utanför EU.Läs mer om dessa nedan under Beakta följande.
När momsgrunden vid import fastställs, ska importören reda ut i vilken utsträckning som transportkostnaderna ska ingå i tullvärdet. I momsgrunden ska inkluderas t.ex. transport-, lastnings-, lossnings- och försäkringskostnader samt andra sådana kostnader i samband med importen av varan. Kostnaderna ska inkluderas fram till den första destinationsort i Finland som finns angiven i transportavtalet, om de inte ingår i tullvärdet. Om det vid den tidpunkt då momsgrunden fastställs är känt att varan transporteras till en annan destinationsort inom EU-området, ska kostnaderna fram till denna destinationsort inkluderas.
I skattegrunden inkluderas också de skatter och övriga avgifter som betalas utanför Finland samt de skatter, tullar, importavgifter och övriga avgifter som i samband med förtullningen uppbärs till staten och EU med anledning av importen av varan, med undantag av moms.
1. Kostnader för transport och lastning av varor osv. (91 § i mervärdesskattelagen)
I skattegrunden för importmoms inkluderas alla de i 91 § i mervärdesskattelagen nämnda kostnaderna för transport, lastning, lossning och försäkring av samt andra kostnader i samband med import av varorna fram till den första destinationsort i Finland som finns angiven i transportavtalet. I det tullvärde som bestäms enligt transaktionsvärdet anges kostnaderna för frakt, transport, lastning, lossning och försäkring fram till det första införseltullkontoret i EU-området (GF art. 137). Till momsgrunden inkluderas importkostnaderna från införseltullkontoret i EU-området till destinationstullkontoret. Kostnaderna inkluderas dock inte, om kostnaderna fram till den första destinationsorten i Finland redan angetts i tullvärdet. I momsgrunden ska också inkluderas de transportkostnader till en annan destinationsort i Finland eller någon annan EU-medlemsstat vilka är kända vid tidpunkten för godtagande av tulldeklarationen. Om den slutliga destinationsorten inte är känd, kan den första platsen där lasten lossas användas som destinationsort. Läs mer om momsgrunden vid import i Skatteförvaltningens detaljerade anvisningar.
2. Speditionskostnader
Andra möjliga kostnader som ingår i momsgrunden vid import är bl.a. speditionsarvode, hanterings- och terminalavgifter för containrar i hamnen samt godsavgifter som tas ut i hamnen, åtminstone fram till den första destinationsorten i Finland (se punkt 1). Läs mer om inkluderande av speditionsarvodet momsgrunden i Skatteförvaltningens detaljerade anvisning.
3. Importskatter och avgifter
I momsgrunden vid import inkluderas de skatter och övriga avgifter som betalas utanför Finland samt de skatter, tullar, importavgifter och övriga avgifter som i samband med förtullningen uppbärs till staten och EU med anledning av importen av varan, med undantag av moms. Importskatter och -avgifter som inkluderas i momsgrunden är bland andra antidumpnings- och utjämningstullar samt oljeavfallsavgift. Läs mer om inkluderande av punktskattebeloppet i momsgrunden vid import.
I momsgrunden inkluderas inte t.ex. oljeskyddsavgift eller bilskatt. Man betalar inte bilskatten med en tulldeklaration för import utan man betalar den på eget initiativ till Skatteförvaltningen. Läs mer om bilbeskattning på Skatteförvaltningens webbplats.
Momsgrunden för en vara som sålts på tullauktion är varans auktionspris utan skatter, tullar eller andra importavgifter.
Poikkeukselliset arvonlisäveron perusteet
Joillekin tavaroille on määritetty arvonlisäverolaissa poikkeukselliset arvonlisäveron perusteet. Tällaisia ovat esimerkiksi tietovälineelle tallennetut tietokoneohjelmat, tullihuutokaupassa myydyt tavarat sekä tavarat, jotka ovat olleet käsiteltävinä EU:n ulkopuolella.
1. Tietovälineet ja tietovälineelle tallennetut atk-ohjelmat
Atk-standardiohjelmien maahantuonti on verollista, jos ohjelma on tallennettu tietovälineelle. Tällöin tietoväline ja sille tallennettu ohjelma on tullattava. Tietovälineen ja sille tallennetun atk-standardiohjelman arvonlisäveron perusteena voidaan käyttää tietovälineen ja sille tallennetun atk-ohjelman yhteisarvoa.
Tietovälineen ja sille tallennetun atk-erikoisohjelmien maahantuonti on verollista, jos maahantuoja on muu kuin elinkeinonharjoittaja tai arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty oikeushenkilö. Maahantuonti on kuitenkin verotonta, kun maahantuojana on elinkeinoharjoittaja tai arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty oikeushenkilö. Tietoväline on kuitenkin aina tullattava maahantuontivaiheessa.
2. EU:n ulkopuolella käsiteltävänä ollut tavara
Sellaisista EU:n ulkopuolelle käsittelyyn viedyistä tavaroista, jotka asetetaan ulkoisen jalostuksen menettelyyn 21xx tai muuhun väliaikaisen viennin menettelyyn 22xx, on maksettava maahantuonnin arvonlisäveroa, kun tavara jälleentuodaan. Käsittelyä ovat korjaus, valmistus ja esimerkiksi kalibrointi tai testaus. Tullimenettelyssä 21xx korjattavaksi viedyn tavaran tilalle on mahdollista tuoda korvaava tuote vakiovaihtojärjestelmän perusteella. Arvonlisäveron perusteeseen lasketaan EU-alueen ulkopuolella syntyneet työkustannukset, tavaraan lisätyn materiaalin arvo, kaikki tuonnin ja viennin lähetyskulut sekä tuontiverot ja muut maksut. Lähetyskuluja ovat esimerkiksi kuljetus-, lastaus-, purku- ja vakuutuskustannukset sekä muut maahantuontiin liittyvät kustannukset kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan tai toiseen Suomessa tai EU:ssa olevaan määräpaikkaan asti.
Arvonlisäveroa pitää maksaa myös silloin, kun viallinen tavara on viety EU:n ulkopuolelle, hävitetty viranomaisen valvonnassa tai luovutettu valtiolle kuluja aiheuttamatta ennen kuin sen tilalle tuotua tavaraa koskevat tullit on kirjattu tileihin.
Maahantuonti on verotonta, kun tavara viedään tullimenettelyssä 21xx sellaiseen maksuttomaan takuukorjaukseen, jossa maahantuojalta ei veloiteta kuljetuskustannuksia. Jos kuljetuskustannukset veloitetaan, niistä pitää maksaa arvonlisäveroa.
Lisätietoa
- Maahantuonnin arvonlisäveron peruste (Verohallinto)
- Ulkoisen jalostuksen menettelyn ohje
3. Vastaavien tavaroiden käyttö
Vastaavien tavaroiden käyttö on mahdollista sisäisen jalostuksen, ulkoisen jalostuksen, tietyn käyttötarkoituksen, väliaikaisen maahantuonnin ja tullivarastoinnin menettelyissä. Lupaa vastaavien tavaroiden käyttöön pitää hakea etukäteen, ja se pitää mainita Tullin lupakeskuksen myöntämässä luvassa. Vastaavista tavaroista eli ei-unionitavaroista pitää antaa tulli-ilmoitus ja lisäksi tavaroista on maksettava mahdolliset maahantuonnin arvonlisäverot ja muut maksut. Lue lisää arvonlisäveron perusteen muodostumisesta eri erityismenettelyissä.
4. Väliaikainen varastointi sekä tullivarastointi- ja vapaa-aluemenettely
Kun tullivarastointimenettelyssä (UTK 237 art.) tai väliaikaisen varastoinnin menettelyssä (UTK 144 art.) olevat maahantuodut tavarat tulliselvitetään, niiden arvonlisäveron perusteen lähtöarvo on tavaran tullausarvo. Jos maahantuotavaan tavaraan on kohdistunut sellaisia palveluja (esim. lajittelu tai pakkaaminen), jotka on voitu myydä verotta, myytyjen palvelujen arvo tai vastike sisällytetään tavaran maahantuonnin arvonlisäveron perusteeseen (arvonlisäverolaki 72 h § 1 mom. 5 k.). Verottomat palvelut verotetaan siis maahantuonnin yhteydessä. Arvonlisäveron perusteeseen sisällytetään myös esimerkiksi kuljetuskustannukset, verot ja maksut.
Väliaikaisesti varastoitua sekä tullivarastointi- tai vapaa-aluemenettelyssä varastoitua tavaraa voi myydä verotta varastoinnin aikana. Myyntejä voi olla useita. Tavaran maahantuonnin veron perusteen lähtöarvo määräytyy viimeisen myyntihinnan mukaan. Jos tavaraan on viimeisen myynnin jälkeen kohdistunut edellä mainittuja verottomia palveluja, vain viimeisen myynnin jälkeisten palvelujen arvo lisätään veron perusteeseen. Lue lisää varastoidun tavaran arvonlisäveron perusteesta Verohallinnon sivulta.
Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkityn yrityksen pitää ilmoittaa arvonlisäveron perusteen muutokset Verohallinnolle oma-aloitteisten verojen veroilmoituksella. Lue lisää Verohallinnon sivulta ”Näin ilmoitat maahantuonnin arvonlisäveron”.
Jos Tulli on kantanut tulli-ilmoituksella arvonlisäveron ja ilmoitettu arvonlisäveron peruste on ilmoitettu virheellisesti, verovelvollinen voi hakea oikaisua tullauspäätökseen. Lisätietoa muutoksenhausta.
- Jos arvonlisäveroperuste on ilmoitettu tullauspäätöksessä liian suurena tai pienenä, arvonlisäveroperusteen voi oikaista. Tällöin maksettavaksi tulee oikea arvonlisäveron määrä ja kantamattomista arvonlisäveroista tehdään jälkikantopäätös.
- Maahantuonnin arvonlisäveroa ei kuitenkaan palauteta tullikoodeksissa tarkoitetulla tullien palauttamisen, peruuttamisen tai valitukseen annettavalla päätöksellä, jos maksettu vero on voitu vähentää (arvonlisäverolaki 10. luku) tai saada palautuksena (arvonlisäverolaki 100, 122, 130 ja 131 §).