Lopullisesti viedyt tavarat palautuvat (4010)

Tällä sivulla kerrotaan tavaroista, jotka on viety EU:n tullialueen ulkopuolelle lopullisesti, mutta ne palautetaan tai palaavat takaisin EU:n tullialueelle.

Esimerkki: Tavaran vastaanottaja EU:n tullialueen ulkopuolella ei vastaanota tavaroita, joten tavarat palautuvat takaisin viejälle EU:n tullialueelle.

Tavaroille voidaan hakea vapautusta tuontitullista, jos ne palaavat EU:n tullialueelle kolmen vuoden kuluessa siitä, kun ne on viety EU:n tullialueelta. Lisäksi tavaroiden vienti on pystyttävä todentamaan ja tavaroiden pitää palautua samassa tilassa kuin ne olivat vietäessä. Jos palautuvat tavarat ovat maataloustuotteita, niiden tuonnissa voi olla rajoituksia ja esimerkiksi EU:n tullialueelle palauttamisen määräaika on lyhyempi.

Palautustavaroiden tullit ja verot

Palautustavaroille myönnetään vapautus tuontitullista, jos unionin tullikoodeksin artiklassa 203 mainitut edellytykset täyttyvät. Tullittomuuden edellytykset ovat seuraavat: 

  • tavaroiden vienti EU:n tullialueen ulkopuolelle pystytään todentamaan
  • tavarat palautetaan EU:n tullialueelle kolmen vuoden kuluessa viennistä
  • tavarat palautuvat muuttumattomina eli samassa tilassa.

Arvonlisävero

Palautustavaroiden maahantuonti voi olla arvonlisäverollista tai arvonlisäverotonta. Kun tavara on myyty verotta EU:n tullialueen ulkopuolelle, se voidaan tuoda takaisin palautustavarana, mutta silloin siitä on kannettava arvonlisäveroa. Arvonlisävero kannetaan myös silloin, kun Suomessa vähennykseen oikeuttavassa käytössä ollut tavara on viety EU:n tullialueen ulkopuolelle, myyty siellä ja tuodaan takaisin Suomeen palautustavarana. Palautustavaroista on maksettava maahantuonnin arvonlisävero silloin, kun tavaroiden EU:n tullialueelta viejä on eri yritys kuin yritys, joka tuo tavarat takaisin EU:n tullialueelle.

Palautustavaroille voi hakea vapautusta arvonlisäverosta tulli-ilmoituksella, vaikka maahantuoja olisi arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkitty yritys. Vapautus maahantuonnin arvonlisäverosta myönnetään arvonlisäverolain perusteella (AVL 94.1 § 18.k). 

Arvonlisäverovelvollisten rekisteriin merkittyjen maahantuojien on aina ilmoitettava oma-aloitteisesti maahantuontia koskevat tiedot Verohallinnolle arvonlisäveroilmoituksella. Lue lisää Maahantuonnin arvonlisäverotuksesta Verohallinnon sivuilta. Lue myös Tullin asiakasohje Veroton maahantuonti arvonlisäverotuksessa. 

1. Vienti EU:n tullialueen ulkopuolelle täytyy voida todentaa

Se, että tavara on aiemmin viety EU:n tullialueen ulkopuolelle, voidaan todentaa esimerkiksi jollain seuraavista asiakirjoista:

  • poistumisvahvistettu luovutuspäätös
  • INF 3 -lomake
  • muu luotettava asiakirja, esimerkiksi
    • unionin ulkopuolisen maan tuontitullauspäätös tai sen kopio
    • todistus siitä, että ajoneuvo on poistettu Suomen autorekisteristä.

2. Tavara täytyy palauttaa EU:n tullialueelle kolmen vuoden kuluessa viennistä

Määräaikaan voi erityisissä olosuhteissa hakea pidennystä. Lupaa palautustavaran palautusajan pidentämiseen haetaan Tullin lupakeskukselta Luvat ja päätökset -palvelussa. Lue lisää tuonnin luvista. Huomioi seuraavat asiat maataloustuotteista:

  • Maataloustuotteet täytyy palauttaa EU:n tullialueelle 12 kuukauden kuluessa viennistä. 
  • Maataloustuotteita, joista on aikanaan saatu vientitukea, ei kohdella palautustavaroina.
  • Maataloustuotteiden palauttamisessa tuontitullitta on lisäksi muita rajoituksia. Katso lisätiedot rajoituksista komission delegoidun asetuksen (2015/2446) artiklasta 159.

3. Tavaroiden täytyy palautua EU:n tullialueelle samassa tilassa.

Palautustavaroiden pitää palautua samassa tilassa kuin ne olivat vietäessä (DA art. 158). Tavaroita voidaan käsitellä niiden säilymiseksi tai kunnossa pysymiseksi. Käsittely ei saa kuitenkaan muuttaa tavaroiden ominaisuuksia paremmiksi. Tavarat voidaan esimerkiksi pakata uudelleen eri kokoiseen pakkaukseen, mutta tavaroiden markkinointiominaisuudet eivät saa muuttua. 

Palautustavara voi muodostua myös osasta EU:n tullialueen ulkopuolelle viedystä tavarasta. Se voi olla esimerkiksi osa tai tarvike EU:n tullialueen ulkopuolelle viedystä koneesta, laitteesta tai muusta tuotteesta.

Tavaran katsotaan olevan samassa tilassa myös silloin, kun asiakas palauttaa EU:n tullialueelta lähetetyn virheellisen tai viallisen tuotteen takaisin. Lue lisää komission lainsäädännön selventävistä ohjeista. 

Lopullisesti vietyjen palautustavaroiden tulli-ilmoittaminen

Lue palautustavaroiden tuonnin tulli-ilmoittamisen ohjeet alta, kun tavarat on viety lopullisena vientinä, jolloin edeltävä menettely on ollut "10 - Lopullinen vienti". 

Tulli-ilmoituksessa annettavat koodit

Kun käytät tullimenettelyä 4010 lopullisesti vietyjen tavaroiden palauttamiseen EU:n tullialueelle, ilmoita Tulliselvityspalvelussa tai sanomalla seuraavat tiedot:

  • tullimenettely
    • pyydetty menettely ”40 – Luovutus vapaaseen liikkeeseen”
    • edeltävä menettely ”10 – Lopullinen vienti”
  • jokin seuraavista lisämenettelykoodeista.
    • F01 = palautustavarat tuontitullittomuus (koodeksin 203 artikla)
    • F02 = maataloustuotteet, palautustavaroiden tuontitullittomuus (delegoidun asetuksen (EU) 2015/2446 artiklassa 159 tarkoitetut erityisolosuhteet: maataloustuotteet)
    • F03 = palatutustavarat, palautustavaroiden tuontitullittomuus (delegoidun asetuksen (EU) 2015/2446 artiklan 158 kohdassa 3 tarkoitetut erityisolosuhteet: korjaus tai kunnostus)
  • etuuskohtelu "100 – Kolmansiin maihin sovellettava yleinen tulli”
  • liiteasiakirja C660 (vienti-ilmoitus), MRN-viitenumero. 

Jos olet saanut Lupakeskukselta päätöksen palautustavaroiden tuonnin palautusajan pidennyksestä, ilmoita päätöksen numero tavaraerän liiteasiakirjakoodilla "4PML - Päätös määräaikapidennyksestä". Se on muotoa FIPPPLXXXXX.

Jos tavara palautuu alkuperäiselle viejälle

Jos tavara palautuu takaisin alkuperäiselle viejälle (esim. vastaanottaja kieltäytyy vastaanottamasta lähettämääsi tavaraa), ilmoita tavaroiden arvoon ja arvonmääritykseen liittyvät tiedot seuraavasti:

  • Jos haet palautustavaroille arvonlisäverottomuutta, ilmoita toisena lisämenettelykoodina ”642 – palautustavarat, toimitettu arvonlisäverollisena, viejä ja tuoja on sama. Vapautus arvonlisäverosta (AVL 94 § 1 mom. 18 k.)”.
  • liiketoiminnan luonne ”21 – tavaroiden palauttaminen”
  • tavaran arvotiedot:
    • kauppahinta tai tavaran tosiasiallinen arvo
      • Ilmoita tavaran arvo Tulliselvityspalvelussa kohdassa ”Kauppahinta” tai sanomalla kohdassa ”Tavaraerän arvo". 
      • Tavaran arvo ei voi olla 0 euroa, vaikka tavarasta ei ole maksettu tai sitä ei ole myyty.
      • Tavaran arvo on oltava tavaran todellinen arvo, ja arvo määritellään yleensä kaupan perusteella. Jos tavara on kokonaan tai osittain vastikkeeton, tavaran arvo määritellään sen mukaisesti, mikä sen hinta olisi, jos se myytäisiin EU:hun. Palautuvan tavaran arvona voidaan käyttää hintaa, jolla tavara myytiin EU:sta, jos tavara palaa muuttumattomana.
  • kauppahintaan lisättävät erät, jos erät eivät jo sisälly valmiiksi kauppahintaan
    • Ilmoita lisättävät erät A-alkuisilla arvolajikoodeilla.
    • Esimerkiksi jos olet saanut tavaroiden kuljetuksesta erillisen rahtilaskun, ilmoita maksamasi tuontirahti koodilla ”AK – Kuljetukseen liittyvät kustannukset, lastaus- ja käsittelykustannukset ja vakuutusmaksut siihen paikkaan saakka, jossa tavarat tuodaan Euroopan unioniin”.
    • Tarkista koodit Tullin github-sivustolta koodistosta ”NCL123 – Arvonoikaisu”.
  • arvonmääritysmenetelmä
    • Koska liiketoiminnan luonteeksi on ilmoitettu ” 21 – tavaroiden palauttaminen”, on käytettävä toissijaista arvonmäärittämismenetelmää. Selvitä, mitä toissijaista arvonmäärittämismenetelmää voit käyttää. Ilmoita sen perusteella jokin seuraavista koodeista:
      • ”2 – Samanlaisten tavaroiden kauppa-arvo”
      • ”3 – Samankaltaisten tavaroiden kauppa-arvo”
      • ”4 – Deduktiivinen arvo”
      • ”5 – Laskennallinen arvo”
      • ”6 – Arvo käytettävissä olevien tietojen perusteella (nk. fall back -menetelmä)”.

Arvonlisäveron peruste

Jos olet arvonlisäverorekisteröity toimija, ilmoita maahantuonnin arvonlisävero Verohallinnolle. Jos ilmoittaja on arvonlisäverorekisteröimätön toimija, ilmoita arvonlisäveronperusteen laskemiseksi kauppahintaa oikaisevat tiedot. Ilmoita seuraavat tiedot erillisillä koodeilla:

  • kuljetus-, lastaus-, purkaus- ja vakuutuskustannukset ja muut maahantuontiin liittyvät kustannukset kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan saakka (koodi 3A)      
  • arvonlisäveron suorittamisvelvollisuuden syntyhetkellä tiedossa olevat kuljetus-, lastaus-, purkaus- ja vakuutuskustannukset ja muut kustannukset toiseen unionin alueella sijaitsevaan määräpaikkaan saakka (koodi 3D)       
  • muut tavaran maahantuonnin takia tullauksen yhteydessä valtiolle tai unionille kannettavat verot ja maksut lukuun ottamatta arvonlisäveroa (koodi 3B) 
  • Suomen ulkopuolella maksettavat verot ja muut maksut (koodi 3C).

Tulli-ilmoituksessa annettavat koodit

Kun käytät tullimenettelyä 4010 lopullisesti vietyjen tavaroiden palauttamiseen EU:n tullialueelle, ilmoita Tulliselvityspalvelussa tai sanomalla seuraavat tiedot:

  • tullimenettely
    • pyydetty menettely ”40 – Luovutus vapaaseen liikkeeseen”
    • edeltävä menettely ”10 – Lopullinen vienti”
  • jokin seuraavista lisämenettelykoodeista.
    • F01 = palautustavarat tuontitullittomuus (koodeksin 203 artikla)
    • F02 = maataloustuotteet, palautustavaroiden tuontitullittomuus (delegoidun asetuksen (EU) 2015/2446 artiklassa 159 tarkoitetut erityisolosuhteet: maataloustuotteet)
    • F03 = palatutustavarat, palautustavaroiden tuontitullittomuus (delegoidun asetuksen (EU) 2015/2446 artiklan 158 kohdassa 3 tarkoitetut erityisolosuhteet: korjaus tai kunnostus)
  • etuuskohtelu "100 – Kolmansiin maihin sovellettava yleinen tulli”
  • liiteasiakirja C660 (vienti-ilmoitus), MRN-viitenumero. 

Jos olet saanut Lupakeskukselta päätöksen palautusajan pidennyksestä, ilmoita päätöksen numero tavaraerän liiteasiakirjakoodilla "4PML - Päätös määräaikapidennyksestä". Se on muotoa FIPPPLXXXXX.

Jos tavara palautuu EU:n tullialueelle mutta ei alkuperäiselle viejälle

Esimerkki: Olet ostanut tavaran Norjasta myyjältä B, joka on ostanut tavaran Suomesta myyjältä A. Myyjä A on tehnyt vienti-ilmoituksen tavaralle Suomesta Norjaan eli EU:n tullialueen ulkopuolelle. Tavarasta on poistumisvahvistettu vienti-ilmoitus Suomesta Norjaan eli EU:n tullialueen ulkopuolelle. Myyjä B toimittaa vientiselvitetyn tavaran sinulle Norjasta takaisin Suomeen. Tällöin tavara palautuu takaisin Suomeen, mutta ei alkuperäiselle myyjälle A, joka oli tavaroiden alkuperäinen viejä. Tavara voidaan tuoda palautustavarana, vaikka se on myyty EU:n tullialueen ulkopuolella toiselle yritykselle, kun palautustavaroiden muut edellytykset täyttyvät. Sinulla on myös oltava poistumisvahvistettu vienti-ilmoitus tai muu hyväksyttävä todiste tavaran viennistä.

Jos olet tuomassa tavaraa, joka on myyty EU:n tullialueen ulkopuolella ja palautuu takaisin EU:n tullialueelle, mutta ei alkuperäiselle viejälle, ilmoita arvotiedot seuraavasti:

  • liiketoiminnan luonne ”11 – Suora myynti/osto” tai muu toimintaasi kuvaava liiketoiminnan luonteen koodi 
  • tavaran arvotiedot: 
    • kauppahinta
      • Ilmoita tuomasi tavaran kauppahinta Tulliselvityspalvelussa kohdassa ”Kauppahinta” tai sanomalla kohdassa ”Tavaraerän arvo".
    • kauppahintaan lisättävät erät, jos erät eivät jo sisälly valmiiksi kauppahintaan
      • Ilmoita lisättävät erät A-alkuisilla arvolajikoodeilla
      • Esimerkiksi jos olet saanut tavaroiden kuljetuksesta erillisen rahtilaskun, ilmoita maksamasi tuontirahti koodilla ”AK – Kuljetukseen liittyvät kustannukset, lastaus- ja käsittelykustannukset ja vakuutusmaksut siihen paikkaan saakka, jossa tavarat tuodaan Euroopan unioniin”.
      • Tarkista koodit Tullin github-sivustolta koodistosta ”NCL123 – Arvonoikaisu”.
  • arvonmääritysmenetelmä
    • Jos ilmoittamasi tullausarvo määritellään kauppa-arvon perusteella, ilmoita tullausarvon määritysmenetelmä koodilla ”1 – Tuotujen tavaroiden kauppa-arvo”.
  • tilastoarvo
    • Tilastoarvolla tarkoitetaan tavaran hintaa, jossa on huomioitu unionin rajojen ulkopuoliset lisäkustannukset Suomen rajalle ensimmäiseen rajanylityspaikkaan asti (esim. rahti ja vakuutus). Tilastoarvoon ei sisällytetä Suomessa kannettavia veroja ja maksuja.
    • Tilastoarvo ei voi olla 0.

Arvonlisäveron peruste

Jos olet arvonlisäverorekisteröity toimija, ilmoita maahantuonnin arvonlisävero Verohallinnolle. Jos ilmoittaja on arvonlisäverorekisteröimätön toimija, ilmoita arvonlisäveron perusteen laskemiseksi kauppahintaa oikaisevat tiedot. Ilmoita seuraavat tiedot erillisillä koodeilla:

  • kuljetus-, lastaus-, purkaus- ja vakuutuskustannukset ja muut maahantuontiin liittyvät kustannukset kuljetussopimuksen mukaiseen ensimmäiseen Suomessa olevaan määräpaikkaan saakka (koodi 3A)      
  • arvonlisäveron suorittamisvelvollisuuden syntyhetkellä tiedossa olevat kuljetus-, lastaus-, purkaus- ja vakuutuskustannukset ja muut kustannukset toiseen unionin alueella sijaitsevaan määräpaikkaan saakka (koodi 3D)       
  • muut tavaran maahantuonnin takia tullauksen yhteydessä valtiolle tai unionille kannettavat verot ja maksut lukuun ottamatta arvonlisäveroa (koodi 3B) 
  • Suomen ulkopuolella maksettavat verot ja muut maksut (koodi 3C).

Jos palautustavaroiden edeltävä menettely on joku muu menettely kuin "10 - Lopullinen vienti", siirry takaisin palautuvien tavaroiden sivulle katsomaan tilanteeseesi sopiva ohje.

Jos palautustavaroiden edeltävä menettely on joku muu menettely kuin "10 - Lopullinen vienti", siirry takaisin palautuvien tavaroiden sivulle katsomaan tilanteeseesi sopiva ohje.

Tämä ohje on yritykselle, jonka EU:n tullialueen ulkopuolelle sijoittautunut asiakas tuo tavaran EU:n tullialueelle korjausta tai takuuvaihtoa varten.

Kun tavara tuodaan korjausta varten

EU:n tullialueelta viedyt ja korjausta varten EU:n tullialueelle tuotavat tavarat on tulliselvitettävä. Jos tavarasta ei haluta maksaa tuontitulleja ja maahantuonnin arvonlisäveroa, se voidaan asettaa sisäisen jalostuksen menettelyyn. Sisäisen jalostuksen menettely vaatii luvan. Lue tarkemmat ohjeet sisäisestä jalostuksesta.

Sisäisen jalostuksen luvanhaltijan on pääsääntöisesti oltava sijoittautunut unionin tullialueelle, joten suosittelemme, että sisäisen jalostuksen luvan hakee korjauksen suorittava yritys. Yritys voi hakea luvan Tullilta joko etukäteen tai tavaran menettelyyn asettamisen yhteydessä antamalla tietyt lisätiedot tulli-ilmoituksessa.

Luvan myöntäminen edellyttää vakuuden asettamista. Lue lisätietoa vakuuksista. Tuontitullauksen yhteydessä asetettu vakuus vapautetaan tai palautetaan, kun korjattu tavara on jälleenviety EU:n tullialueelta ja vaadittava päätöstilitys toimitettu. Jälleenvietävä tavara on vientiselvitettävä ja tavara ja sitä koskevat asiakirjat on esitettävä tullille ennen tavaran poistumista unionista.

Jos korjattavaksi tuotavaa tavaraa ei tullata sisäisen jalostuksen menettelyyn luvanhaltijan eli korjauksen suorittavan yrityksen nimissä, asiakkaan täytyy 

  • joko tullata tavara tavallisena tuontitullauksena, jolloin maahantuontiverot kannetaan normaalisti (lisätietoa: Mitä ovat maahantuontiverot)
  • tai asettaa tavara sisäisen jalostuksen menettelyyn. Satunnaisissa tapauksissa sisäisen jalostuksen lupa voidaan myöntää myös unionin tullialueen ulkopuolelle sijoittautuneelle henkilölle. Näissä tilanteissa kannattaa olla hyvissä ajoin yhteydessä Tullin yritysneuvontaan lisätietojen saamiseksi: Tullin yhteystiedot

Jos on mahdollista, että korjaamisen sijasta tavara korvataan vastaavalla ehjällä tavaralla (takuuvaihto), korvauksen tekevän yrityksen täytyy hakea tätä varten etukäteen Tullilta sisäisen jalostuksen lupa.

Kun tavara tuodaan takuuvaihtoa varten

Takuuvaihtoa varten EU:n tullialueelle tuotavat tavarat on tulliselvitettävä. Jos tavarasta ei haluta maksaa tuontitulleja, se voidaan asettaa sisäisen jalostuksen menettelyyn. Lue tarkemmat ohjeet sisäisestä jalostuksesta. Sisäisen jalostuksen menettely vaatii luvan. Tavaran takuuvaihto sisäisessä jalostuksessa edellyttää Tullilta etukäteen haettua sisäisen jalostuksen lupaa, jossa on maininta mahdollisuudesta käyttää vastaavaa tavaraa. Lue lisää ohjeesta Vastaavien tavaroiden käyttö erityismenettelyissä (pdf).

Yrityksen kannattaa hakea Tullilta sisäisen jalostuksen lupaa, jos sillä on asiakkaita, joille se korvaa tavaroita takuuvaihtona. Takuuvaihtoa varten tulevista tavaroista on annettava tuonnin tulli-ilmoitus luvanhaltijan eli vaihdon suorittavan yrityksen nimissä. Myyjän ja asiakkaan on sovittava tulli-ilmoituksen antamisesta etukäteen.

Tuontitullauksen yhteydessä varattu vakuus vapautetaan, kun takuuvaihtona annettu tavara on viety EU:n tullialueelta ja vaadittava päätöstilitys toimitettu. Takuuvaihtona vietävä tavara on vientiselvitettävä, sekä tavara ja sitä koskevat asiakirjat on esitettävä tullille ennen tavaran poistumista unionista.

Jos takuuvaihtoon tuotavan tavaran tullausta sisäisen jalostuksen menettelyyn ei tehdä myyjän nimissä, on asiakkaan tullattava tavara omissa nimissään

  • joko palautustavarana, edellyttäen, että tavaran viennistä on kulunut aikaa enintään kolme vuotta
  • tai tavallisena tuontitullauksena, jolloin maahantuontiverot kannetaan normaalisti.

Lisätietoa palautustavaroista ja maahantuontiveroista.

Päivitetty: